Ventas a plazos
Características de las Ventas a Plazos
Las ventas a plazos son aquellas que se efectúan mediante el cobro de una cierta cuota inicial, más una serie de cuotas periódicas. Bajo esta forman se venden todo género de bienes y servicios, tales como: casas, apartamentos, parcelas, construcciones, artículos electrodomésticos, automóviles, viajes de placer, libros, joyas, etc.
Ventajas y Desventajas
Ventajas:
Para el comprador: el consumidor de escasos recursos económicos puede tener a su alcance mayor cantidad de bienes y servicios.
Para el vendedor: la ampliación del mercado y aumento de las ventas produce un aumento de la demanda de bienes y servicios. Esto trae como consecuencia un aumento de la producción, lo que se traduce, generalmente, de acuerdo con la capacidad de la empresa, en una reducción de los costos. Por eso puede generalizarse y decir que, al aumentarse las ventas, reducen los costos.
Desventajas:
Para el comprador: el comprador paga un precio mayor, debido al recargo de los intereses del crédito, los gastos de cobranzas y las pérdidas eventuales del negocio; corre el riesgo de perder parte de la inversión, si no puede cancelar todas las cuotas establecidas en el Contrato de Venta.
Para el vendedor: aumentan los costos de cobranza, contabilidad y mantenimiento; aumenta el riego por pérdidas por cuentas incobrables.
Factores que deben considerarse
A pesar de la posibilidad que tiene el vendedor de recuperar el bien vendido, cuando no hayan sido cumplidos por el comprador los compromisos de pago, las pérdidas derivadas de los contratos de ventas a plazos pueden ser importantes, motivado a:
· La obsolescencia o mal estado de la mercancía recuperada
· El alto costo de su recuperación
· Los elevados gastos de administración y cobranzas
· El aumento de las cuentas incobrables
· La vida útil del artículo puede ser más corta que el plazo para pagarlo
Estos factores negativos pueden producir grandes pérdidas que ponen en peligro la estabilidad del negocio, por lo que deberán ser tomados en consideración por el vendedor, cuando establezcan su sistema a plazos.
Para tratar de cubrir, pérdidas, en lo posible, la generalidad de estos sistemas estipulan las siguientes normas:
· La cuota inicial debe cubrir el costo de depreciación u obsolescencia que sufra el bien durante los primeros plazos
· Los períodos entre un plazo y otro no deben ser mayores a un mes
· Los pagos periódicos deben cubrir la reducción de precio que va experimentando el objeto vendido
· El plazo total para la cancelación, no debe exceder la vida útil del bien
Modalidades de los contratos de ventas a plazos
El mayor riesgo que conllevan las ventas a plazos es la posibilidad de que el comprador no cumpla con los compromisos acordados, razón por la cual el vendedor debe protegerse. Ello ha traído como consecuencia que las negociaciones, generalmente, se lleven a cabo mediante la utilización de contratos de ventas condicionados, que obligan a las partes, estableciendo ciertas modalidades, las más comunes son:
· Contrato de venta hipotecario: prevé la trasmisión de la propiedad del bien vendido, pero sujeta está a hipoteca, para garantizar la parte del precio de la venta que queda pendiente de pago.
· Contrato de venta a plazo con reserva de dominio: aquí se establece que el vendedor conserva la propiedad del bien vendido, hasta tanto el comprador cancele la totalidad de las cuotas
· Contrato de Fideicomiso: en este tipo de contrato se hace depositario del derecho de propiedad a un fiduciario, hasta que se realice la totalidad de los pagos.
· Contrato de alquiler y venta: según este contrato pueden arrendarse los bienes hasta que el precio de la venta haya sido totalmente cubierto.
Contabilidad de las ventas a plazos
Antes de estudiar los métodos es importante señalar que para las Ventas a Plazo, la contabilización bajo método periódico, es generalmente impracticable, ya que, al tomar el inventario final, se dificulta la determinación de los costos de venta de las ventas a plazos. Por lo tanto, se aplicará el método permanente.
Los métodos más utilizados son los siguientes:
· Método porcentual
Indica las pérdidas o ganancias en venta, en base a los cobros realizados dentro de cada período económico, los cuales se repartirán, proporcionalmente, entre el costo de venta y la utilidad bruta en ventas.
Este procedimiento se basa en el principio de convenir en que, de cada cuota que se cobra, un cierto porcentaje es imputable al costo de las ventas a plazo y otro porcentaje a la utilidad de dicha venta.
Estos porcentajes se calcularán lo más racionalmente posible, luego de estudios comparativos de los precios de costos y los precios de venta.
Suponga que el 30-9-07 la Industrial, S.A. ha vendido una excavadora en Bs. 100.000, bajo las siguientes condiciones:
Cuota inicial, cobrada de contado, Bs. 28.000
24 Cuotas mensuales (giros) de Bs. 3.000 c/u
El ejercicio económico de la empresa finaliza los 31-12.
El costo de ventas en del 70% sobre su precio, de Bs. 100.000. La utilidad por el 30%
Con base a la información suministrada elabore el siguiente cuadro:
AÑO (1) | VENTAS | COSTO DE VENTAS | GANANCIA BRUTA | COBROS DEL PERÍODO | COSTO (70%) | GANANCIA REALIZADA | GANANCIA DIFERIDA (8) |
2007 | 100.000 | 70.000 | 30.000 | 37.000 | 25.900 | 11.100 | 18.900 |
2008 | 36.000 | 25.200 | 10.800 | 8100 | |||
2009 | 27.000 | 18.900 | 8.100 | - |
En la línea correspondiente al año 2007, las columnas 1, 2, 3 y 4 se explican por sí solas, la columna 5 representa el cobro de la cuota inicial más tres mensualidades de ese año. Las columnas 6 y 7 se obtienen aplicando el 70% y el 30% a los cobros del período. La columna 8 se obtiene de restar la ganancia bruta y la ganancia realizada. Los años 2008 y 2009 indican los cobros de cada período con la misma distribución.
Los asientos de Libro Diario para registrar esa operación serían, suponiendo que la empresa lleva inventario permanente:
Fecha | Cuentas y Detalles | Debe | Haber |
30-9-07 | -1- | ||
Caja | 28.000 | ||
Efectos por Cobrar | 72.000 | ||
Ventas a Plazos | 100.000 | ||
P/R ventas a plazos | |||
30-9-07 | -2- | ||
Costos de venta | 70.000 | ||
Inventario | 70.000 | ||
P/R ventas a plazos | |||
xx-xx-07 | -3- | ||
Caja | 9.000 | ||
Efectos por cobrar | 9.000 | ||
P/R cobro de giros mensuales | |||
31-12-07 | -4- | ||
Ventas a plazo | 100.000 | ||
Costos de Ventas | 70.000 | ||
Utilidad Bruta Realizada | 11.100 | ||
Utilidad diferida en ventas | 18.900 | ||
Para cierre de cuentas |
Los asientos 1 y 2 se explican por sí solos, como ventas bajo inventario permanente. El asiento 3, se hizo resumido, pero corresponde a tres asientos, uno mensual, por cada cobro; en el asiento 4, asiento de cierre, se eliminan tanto las ventas como el costo y se registran: la utilidad realizada, que, posteriormente, se llevará a la cuenta Ganancias y Pérdidas, como la utilidad diferida, que quedará en el Balance General, como un Crédito Diferido.
Fecha | Cuentas y Detalles | Debe | Haber |
xx-xx-08 | -1- | ||
Caja | 36.000 | ||
Efectos por cobrar | 36.000 | ||
P/R cobro de giros mensuales | |||
31-12-08 | -2- | ||
Utilidad diferida en ventas | 10.800 | ||
Utilidad Bruta Realizada | 10.800 | ||
Para cierre de cuentas |
Observe que al finalizar el año 2008, se debe registrar la utilidad realizada en ese período, para lo cual se debita la cuenta del Balance General UTILIDAD DIFERIDA EN VENTAS, y se acredita a la cuenta de resultados UTILIDAD BRUTA REALIZADA, que pasará a la cuenta ganancias y pérdidas.
Fecha | Cuentas y Detalles | Debe | Haber |
xx-xx-09 | -1- | ||
Caja | 27.000 | ||
Efectos por cobrar | 27.000 | ||
P/R cobro de giros mensuales | |||
31-12-09 | -2- | ||
Utilidad diferida en ventas | 8.100 | ||
Utilidad Bruta Realizada | 8.100 | ||
Para cierre de cuentas |
· Recuperación inmediata del costo de la mercancía vendida
En este procedimiento de contabilización, se consideran los primeros cobros como una recuperación del costo vendido; una vez cubierto dicho costo, se considera el resto de los cobros como ganancia.
Para aplicar este procedimiento, continuemos con los datos del ejemplo anterior. Primero, se elabora la siguiente tabla:
AÑO (1) | VENTAS | COSTO DE VENTAS | GANANCIA BRUTA | COBROS DEL PERÍODO | COSTO (70%) | GANANCIA REALIZADA | GANANCIA DIFERIDA (8) |
2007 | 100.000 | 70.000 | 30.000 | 37.000 | 37.000 | - | 30.000 |
2008 | 36.000 | 36.000 | 3.000 | 27.000 | |||
2009 | 27.000 | - | 27.000 | - |
La distribución de la cuota en este procedimiento se hace, primero para cubrir los costos, cuando lleguen a cero, se comienza a amortizar a la utilidad diferida.
Los asientos de Libro Diario para registrar esa operación serían, suponiendo que la empresa lleva inventario permanente:
Fecha | Cuentas y Detalles | Debe | Haber |
30-9-07 | -1- | ||
Caja | 28.000 | ||
Efectos por Cobrar | 72.000 | ||
Ventas a Plazos | 100.000 | ||
P/R ventas a plazos | |||
30-9-07 | -2- | ||
Costos de venta | 70.000 | ||
Inventario | 70.000 | ||
P/R ventas a plazos | |||
xx-xx-07 | -3- | ||
Caja | 9.000 | ||
Efectos por cobrar | 9.000 | ||
P/R cobro de giros mensuales | |||
31-12-07 | -4- | ||
Ventas a plazo | 100.000 | ||
Costos de Ventas | 70.000 | ||
Utilidad diferida en ventas | 30.000 | ||
Para cierre de cuentas |
Fecha | Cuentas y Detalles | Debe | Haber |
xx-xx-08 | -1- | ||
Caja | 36.000 | ||
Efectos por cobrar | 36.000 | ||
P/R cobro de giros mensuales | |||
31-12-08 | -2- | ||
Utilidad diferida en ventas | 3.000 | ||
Utilidad Bruta Realizada | 3.000 | ||
Para cierre de cuentas |
Fecha | Cuentas y Detalles | Debe | Haber |
xx-xx-09 | -1- | ||
Caja | 27.000 | ||
Efectos por cobrar | 27.000 | ||
P/R cobro de giros mensuales | |||
31-12-09 | -2- | ||
Utilidad diferida en ventas | 27.000 | ||
Utilidad Bruta Realizada | 27.000 | ||
Para cierre de cuentas |
Considera las primeras cuotas como utilidad en ventas. En este método se establece que las primeras cuotas cobradas se consideran como ganancias en ventas a plazos, hasta llegar el saldo pendiente a igualar al costo de la mercancía vendida, el cual se recuperaría con los últimos cobros.
Es factible llevar la contabilidad de las ventas a plazos en la misma forma que las ventas al contado. En este caso, las utilidades de las ventas a plazos, así como las posibles pérdidas que las mismas originen, deben imputarse al período en que se realicen.
Tomando los datos del ejercicio anterior, se procede a elaborar la tabla
AÑO (1) | VENTAS | COSTO DE VENTAS | GANANCIA BRUTA | COBROS DEL PERÍODO | COSTO (70%) | GANANCIA REALIZADA | GANANCIA DIFERIDA (8) |
2007 | 100.000 | 70.000 | 30.000 | 37.000 | 7.000 | 30.000 | - |
2008 | 36.000 | 36.000 | - | - | |||
2009 | 27.000 | 27.000 | - | - |
Fecha | Cuentas y Detalles | Debe | Haber |
30-9-07 | -1- | ||
Caja | 28.000 | ||
Efectos por Cobrar | 72.000 | ||
Ventas a Plazos | 100.000 | ||
P/R ventas a plazos | |||
30-9-07 | -2- | ||
Costos de venta | 70.000 | ||
Inventario | 70.000 | ||
P/R ventas a plazos | |||
xx-xx-07 | -3- | ||
Caja | 9.000 | ||
Efectos por cobrar | 9.000 | ||
P/R cobro de giros mensuales | |||
31-12-07 | -4- | ||
Ventas a plazo | 100.000 | ||
Costos de Ventas | 70.000 | ||
Utilidad realizadas | 30.000 | ||
Para cierre de cuentas |
Fecha | Cuentas y Detalles | Debe | Haber |
xx-xx-08 | -1- | ||
Caja | 36.000 | ||
Efectos por cobrar | 36.000 | ||
P/R cobro de giros mensuales |
Fecha | Cuentas y Detalles | Debe | Haber |
xx-xx-09 | -1- | ||
Caja | 27.000 | ||
Efectos por cobrar | 27.000 | ||
P/R cobro de giros mensuales |
Ventas A Plazos
Una venta a plazo es aquélla en que el comprador hace un pago inicial sobre elprecio de compra, y luego cubre el resto en cuotas periódicas (semanal - mensual). Enlos contratos de ventas a plazos generalmente se estipula el titulo de propiedad de lamercancía vendida permanecerá en poder del vendedor (o de quien quiera que financiela venta) hasta el momento en que se haga el último pago y que, si todos los contadosno son cubiertos, la parte que tiene el titulo queda facultada para recuperar la mercancí
Características
Es un tipo de venta cuyo pago se hará en abonos periódicos efectuados durante un plazo prolongado. Las ventas a plazos se consideran como ventas a crédito.
Para protegerse el vendedor toma las siguientes medidas:
- El contrato condicional de venta, el cual estipula que la propiedad del artículo vendido no pasará al comprador mientras no se hayan efectuado todos los pagos.
- El empleo de documentos garantizados por una hipoteca (de bienes inmuebles) sobre el artículo que se vendió.
Cualquiera de ellos permite al vendedor recuperar la posesión de los artículos vendidos en caso de que el comprador deje de hacer uno o más pagos. La mercancía recuperada se vende luego al precio que se pueda, a fin de compensar al vendedor por los abonos no cobrados y por los gastos de recuperación.
Contabilización de las ventas a plazos
Método de efectivo: al final del período se efectúan provisiones suficientes para cubrir los gastos específicos que no se han pagado, tales como impuestos sobre ventas, comisiones de cobro, sellos del impuesto, intereses de pignoraciones, pérdidas en recuperaciones, etc. Estas provisiones se clasifican dentro del Pasivo Circulante.
Método de acumulación: al efectuarse cada transacción se acredita solamente a la cuenta de Ventas el importe que correspondería a la operación si se hubiera efectuado al contado. La diferencia entre el precio de venta a plazos y el precio supuesto para la venta al contado se lleva a una cuenta especial de Reservas. Esta cuenta contiene todos los recargos a que da lugar esta clase de ventas.
PROCEDIMIENTO CONTABLE
VENTAS A PLAZOS
I. COMPRADOR
1- Al firmarse el Contrato de Ventas a Plazos
| Cuenta | Descripción de las Cuentas y Subcuentas | Parcial | Debe | Haber |
| 240 | Activos Fijos Tangibles | | xxx.xx | |
| | X - En Contrato de Ventas a Plazos | xxx.xx | | |
| 410 | | | xxx.xx | |
| | X - Proveedor | xxx.xx | | |
| 511 | | | xxx.xx | |
| | X - Proveedor | xxx.xx | | |
| | | | | |
| | a) Si el Contrato de Compra dura hasta 12 meses | | | |
| | b) Si el Contrato de Compra dura más de 12 meses | | | |
2- Al pagarse cada plazo
| Cuenta | Descripción de las Cuentas y Subcuentas | Parcial | Debe | Haber |
| 410 | | | xxx.xx | |
| | X - Proveedor | xxx.xx | | |
| 511 | | | xxx.xx | |
| | X - Proveedor | xxx.xx | | |
| 110 | | xxx.xx | | |
| | X - Tipo de Moneda | xxx.xx | | |
| | XX - Cuenta Bancaria | xxx.xx | | |
| | | | | |
| | a) Si el Contrato de Compra dura hasta 12 meses | | | |
| | b) Si el Contrato de Compra dura más de 12 meses | | | |
NOTA: Estos activos se deprecian mensualmente para que los costos y gastos de la entidad compradora reflejen los realmente incurridos.
II. VENDEDOR
1- Al firmarse el Contrato de Ventas a Plazos.
| Cuenta | Descripción de las Cuentas y Subcuentas | Parcial | Debe | Haber |
| XXX | Cuentas por Cobrar - Ventas a Plazos | | xxx.xx | |
| | X - Clientes | xxx.xx | | |
| 410 | Ingresos de Períodos Futuros (a) | | | xxx.xx |
| | X - Proveedor | xxx.xx | | |
| | | | | |
| | (a) Por el precio total de la venta | | | |
Simultáneamente se rebaja la cuenta de Inventarios en almacén, por el precio de adquisición de los activos.
| Cuenta | Descripción de las Cuentas y Subcuentas | Parcial | Debe | Haber |
| XXX | Inventarios Vendidos a Plazos | | xxx.xx | |
| | X - Subcuenta que corresponda | xxx.xx | | |
| XXX | Cuenta de Inventario que corresponda | | | xxx.xx |
| | X - En Almacén | xxx.xx | | |
| | | | |
2- Al cobrarse cada plazo
| Cuenta | Descripción de las Cuentas y Subcuentas | Parcial | Debe | Haber |
| 110 | | xxx.xx | | |
| | X - Tipo de Moneda | xxx.xx | | |
| | XX - Cuenta Bancaria | xxx.xx | | |
| XXX | Cuentas por Cobrar - Ventas a Plazos | | | xxx.xx |
| | X - Clientes | xxx.xx | | |
| | | | |
Simultáneamente se fija al importe del ingreso
| Cuenta | Descripción de las Cuentas y Subcuentas | Parcial | Debe | Haber |
| XXX | Ingresos de Períodos Futuros | | xxx.xx | |
| | X - Subcuenta que corresponda | xxx.xx | | |
| 900 | | | xxx.xx | |
| | X - Tipo de Moneda | xxx.xx | | |
| | | | |
Y se reconoce la proporción del costo de la venta, correspondiente a la proporción del cobro con relación al precio total.
| Cuenta | Descripción de las Cuentas y Subcuentas | Parcial | Debe | Haber |
| XXX | Costo de Ventas a Plazos | | xxx.xx | |
| | X - Subcuenta que corresponda | xxx.xx | | |
| XXX | Inventarios Vendidos a Plazos | | | xxx.xx |
| | X - Subcuenta que corresponda | xxx.xx | | |
| | | | |
